개별원가계산(job-order cost system)
1) 개별원가계산이란?
고객의 주문이나 특별한 수요에 따라 종류와 규격이 상이한 제품을 개별적으로 생산하는 형태로 조선업, 건축업, 인쇄업 등의 경영형태에서 사용된다.
기업이 고객으로부터 주문을 받으면 제조부문은 생산현장에 고객이 요구한 제품을 생산할 것을 지시하는 제조지시서를 보내고, 이 제조지시서에 의해 개별 작업이 시작되며, 작업에 투입되는 원가가 개별작업별로 작업원가표에 집계된다.
따라서 개별원가계산에서는 개별작업별로 원가를 집계하므로 제조직접비(직접재료비, 직접노무비)와 제조간접비의 구분이 중요하다.
2) 개별원가계산의 절차
① 개별작업에 대한 제조직접비(직접노무비, 직접재료비)를 직접부과
② 개별작업에 대한 제조간접비 집계
③ 제조간접비 배부기준율 설정
④ 배부기준율(공장전체, 부문별)에 따라 제조간접비의 배분
3) 개별원가계산의 원리
① 개별원가계산의 핵심은 직접원가와 간접원가의 구분
② 제조간접원가의 배분절차가 반드시 필요함
③ 장·단점
장점 : 제품별로 정확한 원가계산이 가능
단점 : 각 제품(또는 작업)별로 원가가 계산되기 때문에 비용과 시간이 많이 발생
4) 제조간접비의 배부
(1) 공장전체 제조간접비 배부율
공장전체 제조간접비 배부율 = 공장전체 제조간접비/공장전체 배부기준 합계
제조간접비 배부액 = 공장전체 배부기준 * 배부율
(2) 부문별 제조간접비 배부율
부문별 제조간접비 배부율 = 부문별 제조간접비/부문별 배부기준 합계
제조간접비 배부액 = 부문별 배부기준 * 부문별배부율
5) 실제개별원가계산
- 실제개별원가계산이란?
개별작업에 직접재료비와 직접노무비를 실제원가로 추적·부과하고 제조간접비를 실제배부율에 의하여 각 개별작업에 배부하는 원가계산방법으로 실제원가를 바탕으로 원가를 계산한다.
- 제조간접비 실제배부율 = 실제제조간접비 합계/실제조업도
제조간접비 배부액 = 개별작업의 실제조업도 * 제조간접비 실제배부율
- 문제점
① 실제제조간접비가 기말에 집계되므로 원가계산이 기말까지 지체되므로 원가계산이 지연되고, 이로 인하여 결산도 지연된다.
② 조업도가 월별·계절별로 차이가 나면 제품단위당 원가가 월별·계절별로 달라진다. 이러한 문제점을 극복하기 위하여 정상개별원가가 도입되었다.
6) 정상개별원가계산
- 정상개별원가계산이란?
실제개별원가계산의 문제점(①원가계산지연, ②제품단위당 원가 변동)을 극복 하고자 제조간접비를 예정(추정)배부하는 원가계산이다.
(1)제조간접비 배부차이에 대한 회계처리
-제조간접비 배부차이란?
제조간접비 예정배부율을 이용하여 제조간접비를 예정배부하는 경우, 제조간접비 실제발생액과 예정배부액간에 차이가 발생하는데 이를 제조간접비 배부차이라고 한다.
제조간접비 배부차이 = 실제발생액 - 예정배부액
<과대배부와 과소배부>
과대배부 : 실제발생액 < 예정배부액
과소배부 : 실제발생액 > 예정배부액
(2) 제조간접비 배부차이 처리방법
재무제표는 실제원가계산에 의하여 작성되어야 하므로 기중에 예정 배부된 제조간접비는 실제치가 아니므로 기말에 재공품, 제품, 매출원가에 포함된 예정제조간접비를 실제발생액으로 조정하여야 한다.
①무배분법 (재고자산에 배분하지 않는 방법)
㉠ 매출원가조정법
㉡ 영업외손익조정법
두 가지 방법은 제조간접비 배부차이를 전액 매출원가 또는 영업외손익에서 가감조정하는 방법이다.
② 비례배분법 (재고자산에 배분하는 방법)
㉠ 총원가기준 비례배분법
기말재공품, 기말제품, 매출원가의 총원가(기말잔액) 비율에 따라 배부차이를 배부하는 방법
㉡ 원가요소별(제조간접비)비례배분법
기말재공품, 기말제품, 매출원가에 포함된 제조간접비 비율에 따라 배부차이를 배부하는 방법
이 경우 가장 정확한 방법으로 차이 조정 후 기말재공품, 기말제품, 매출원가의 금액은 실제원가계산에 의한 금액과 정확히 일치한다.