종합원가계산(process cost system)
1) 종합원가계산이란?
단일 종류의 제품을 연속적으로 대량 생산하는 경우에 적용되는 원가계산형태로서, 종류와 성격이 동일한 제품을 연속적으로 대량 생산하는 경영형태(소품종 대량생산)에 적합한 원가계산방법으로 전자제조업·화학업·제지업·철강업·정유업 등의 업종에서 주로 이용되고 있다.
2) 종합원가계산의 종류
① 단순종합원가계산(단일공정종합원가계산)
단일제품, 단일공정을 통하여 연속적으로 생산하는 형태의 원가계산방법이다. ex)얼음제조업
② 공정별종합원가계산
동일 종류의 제품을 두 개 이상의 제조공정을 거쳐 연속적으로 대량생산하고 있는 경영에서 사용되는 원가계산방법이다. ex)제지업, 제당업 등
③ 조별종합원가계산
단일 종류가 아닌 여러 종류의 제품을 연속적으로 대량생산하는 경우에 제품의 종류마다 조를 설정하여 조별로 종합원가계산을 하는 방법이다. ex)통조림제조, 자동차제조
④등급별종합원가게산
동일한 공정에서 동일한 재료를 사용하여 계속적으로 동일한 종류의 제품을 생산하나 품질, 모양, 크기, 무게 등이 서로 다른 제품을 생산하는 기업에서 사용하는 원가계산방법이다. ex)양조업, 제화업, 정유업
3) 종합원가계산의 절차
① 물량흐름파악
② 완성품환산량 계산
③ 배분할 원가 요약(원가요소별로 기초재공품원가와 당기발생원가의 파악)
④ 완성품환산량당 단위당 원가계산
⑤ 완성품원가와 기말재공품원가 계산
4) 종합원가계산의 원리
종합원가계산의 핵심은 완성품(제품)과 재공품의 원가를 계산할 때, 재공품의 완성도를 반영하며, 공통적으로 발생한 총제조원가를 완성품과 재공품에 배부하는 것
5) 완성품환산량
- 완성품환산량이란?
각 공정에서 수행한 총작업량을 완성품 기준으로 변형하는 경우에 환산되는 완성품의 수량을 의미한다. 즉 공정에서 수행한 작업량을 완성품 기준으로 변형한 가상적인 수치가 완성품 환산량이다. 종합원가계산에서는 완성품환산량을 기준으로 원가를 완성품과 기말재공품에 배부하게 된다.
6) 평균법
평균법은 기초재공품(전기의 기말재공품)의 완성도를 무시하고 당기에 착수한 것으로 가정하여 기초재공품원가와 당기투입원가를 구별하지 않고 완성품과 기말재공품에 배부하는 방법이다.
7) 선입선출법
선입선출법은 기초재공품부터 먼저 완성시키고 난 후에 당기 투입 분을 완성시킨다는 가정하에 원가계산하는 방법이다. 선입선출법이 실제 물량흐름에 충실한 방법이다.
8) 공손
- 공손품이란?
정상품에 비하여 품질이나 규격이 미달되는 불합격품을 말한다.
공손이 발생한 경우 공손품원가를 어떻게 처리할 것인가의 문제가 발생되는데 정확한 제품원가계산을 위하여 공손을 인식하여 원가계산을 할 수도 있고, 정확성은 떨어지나 계산의 편의를 위하여 공손을 인식하지 않을 수도 있다.
-작업폐물(SCRAP)이란?
투입된 원재료로부터 발생하는 찌꺼기나 조각을 말하며, 판매가치가 상대적으로 작은것을 말한다. ex) 옷을 만들 때 들어가는 원단 중 남은 원단조각
9) 정상공손과 비정상공손
①정상공손
정상공손은 생산과정에서 어쩔 수 없이 발생하는 공손을 말하며 이것은 기업이 통제할 수 없는 공손이다.
이러한 정상공손원가는 정상품(완성품)원가와 기말재공품에 가산하여야 한다.
공정은 정상품과 공손품의 판단은 검사시점에서 한다.
만약 하자가 발생하였다면 검사시점에서 공손품으로 분류하고, 하자가 없다고 판단하면 정상품으로 분류한다.
따라서 정상공손원가는 기말재공품이 검사시점을 통과하였으면 완성품과 기말재공품에 배분하고 기말재공품이 검사시점을 미통과하였으면 완성품에만 배분한다.
②비정상공손
비정상공손은 갑작스런 정전, 기게 고장, 작업자의 부주의로 발생하는데, 제조활동을 효율적으로 수행하면 방지할 수 있는 통제가능한 공손으로서, 비정상공손원가는 영업외비용으로 처리한다.
10) 공손품의 회계처리
| 정상공손원가 | 제조원가 | 기말재공품이 검사시점 통과 | 완성품과 기말재공품에 배부 |
| 기말재공품이 검사시점 미통과 | 완성품에만 배부 |
| 비정상공손원가 | 영업외비용 |