재고자산의 원가결정방법
1. 개별법
재고자산이 매입상품별로 매입가격을 알 수 있도록 개별적으로 관리하여 판매된 부분에 대한 원가와 기말에 남아있는 재고자산의 원가를 개별적으로 파악하여 매출원가와 기말재고액을 결정하는 방법이다.
① 실제 물량흐름과 일치하므로 이론상 가장 이상적인 방법이다.
② 수익과 비용이 정확하게 대응되어 정확한 이익을 측정할 수 있다.
③ 재고자산의 종류와 수량이 많고 거래가 빈번한 경우에는 적용하기가 불가능하다.
2. 선입선출법
실제 물량의 흐름과는 관계없이 먼저 매입한 재고자산이 먼저 판매되는 것으로 가정하여 매출원가와 기말재고액을 결정하는 방법이다.
① 일반적인 물량흐름과 일치한다.
② 매출원가는 과거의 원가로 계상되어, 현재의 수익과 과거의 원가가 대응되므로 수익과 비용의 대응이 적절히 이루어지지 않는다.
③ 물가상승시에는 순이익이 높게 계상된다.
④ 기말재고액은 최근에 구입한 원가로 보고되므로 재무상태표상 재고자산가액은 시가에 가깝다.
3. 후입선출법
가장 최근에 매입한 재고자산부터 판매되는 것으로 가정하여 매출원가와 기말재고액을 결정하는 방법이다.
① 일반적인 물량흐름과 일치하지 않는다.
② 매출원가는 현재의 원가로 계상되어. 현재의 수익과 현재의 원가가 대응되므로 수익과 비용의 대응이 적절히 이루어진다.
③ 물가상승시에는 순이익이 낮게 계상된다.
④ 물가상승시에는 기말재고액이 오래전에 구입한 원가로 계상되므로 기말재고액이 낮게 계상된다.
다음 자료에 의하여 선입선출법과 후입선출법 가정하에 매출원가를 계산하시오.
1/1 전기이월 : 상품 200개 @100원
3/3 입 고 : 상품 300개 @120원
8/8 출 고 : 상품 400개 ( ① )
9/9 입 고 : 상품 300개 @140원
11/11출 고 : 상품 200개 ( ② )
(1) 선입선출법
① (200개 x @100) + (200개 x @120) = 44.000
② (100개 x @120) + (100개 x @140) = 26.000 매출원가는 70.000
(2) 후입선출법
① (300개 x @120) + (100개 x @100) = 46.000
② (200개 x @140) = 28.000 매출원가는 74.000
|
4. 이동평균법
재고자산이 출고되는 시점에서의 평균단가로 매출원가와 기말재고액을 결장하는 방법이다.
이동평균법을 사용할 때에는 재고자산을 매입할 때마다 직전 재고액과 금법 매입액의 합계액을 매입 직전 재고수량과 금번 매입수량의 합계로 나누어 평균단가를 계산해두었다가, 이후에 판매되는 재고자산의 매출원가로 사용한다.
| 매출원가 = 재고자산의 판매량 x 이동평균단가 |
| 이동평균단가 = 매입직전의 재고액 + 금번의 매입액 / 매입 직전의 재고수량 + 금번의 매입수량 |
5. 총평균법
당기에 판매된 재고자산은 모두 동일한 단가라는 가정하에 매출원가와 기말재고액을 결정하는 방법이다. 총평균법을 사용할 때에는 기말에 재고자산의 기초재고액과 당기매입액의 합계액을 기초재고수량과 당기매입수량의 합계로 나누어 총평균단가를 계산하고, 이 총평균단가를 단기 재고자산 판매량에 곱하여 재고자산의 매출원가를 계산한다.
| 총평균단가 = 기초재고액 + 당기매입액 / 기초재고수량 + 당기매입수량 |