Ⅰ. 원가의 흐름

1) 원가의 3요소

직접재료비, 직접노무비, 제조간접비를 뤈가의 3요소라고 한다.

(1) 직접재료비

원재료를 구입하면서 재품의 제조과정에 투입되어 소비된 금액을 말한다. 재료비는 제품과의 관련성에 따라 특정제품에 소비되어 그 제품의 원가로 직접 추적 가능한 직접재료비와 여러 제품을 만드는데 공통으로 사용되어 추적이 불가능한 간접재료비로 나누어진다.

(2) 직접노무비

제조활동에 제공된 노동력의 대가인 인건비로서 제품의 제조과정에 투입되어 소비된 금액을 말한다. 노무비는 제품과의 관련성에 따라 특정제품에 소비되어 그 제품의 원가로 직접 추적 가능한 직접노무비와 여러 제품을 만드는데 공통으로 사용되어 추적이 불가능한 간접노무비로 나누어진다.

(3) 제조간접비

제조간접비는 직접재료비와 직접노무비를 제외한 모든 제조원가로서 간접재료비, 건접노무비, 제조직접경비 및 제조간접경비 등이 포함된다.

Ⅱ.요소별 원가계산

1. 직접비와 가공비 구분

2. 재료비

(1) 재료비의 구성

① 재료: 제품 생산을 위해 대기 증인 자산

② 원료: 화학적 변화에 의해 제품이 될 수 있는 것

③ 재료비: 제품 제조과정에서 재료를 소비함으로서 발생하는 원가

④ 제품관련성에 따른 분류: 추적가능성에 따라 직접재료비와 간접재료로 분류한다.

(2) 재료비 구분

(3) 재료비의 계산

1) 원재료의 구입 및 투입

당기에 원재료를 매입하는 경우에는 원재료 계정에 기입하고 제조과정에 투입한 경우에는 원재료 계정의 대변에 기입한다.

2) 재료비 소비액 계산

제료소비액=재료소비수량×재료소비단가

3) 재료소비 수량 계산 방법: 계속기록법, 실지재고조사법, 역산법 등

① 실지재고 조사법: 원가계산 기말에 조사하여 살자 재고수량을 파악하는 방법

(당기소비 수량=기초재고수량+당기매압수량-기말재고수량)

당기 소비량 파악은 용이하나 감손량 파악의 어려움, 자재 관리의 통제 어려움, 실사를 통하여 소비량이 파악이 가능하다는 단점이 있다.

② 소비단가계산방법: 선입선출법, 후입선출법, 편균법 등

4) 재료비의 회계처리

기초원재료 재고액+당기원재료 매입액-기말원재료 재고액=당기원재료소비액

                                                              원재료

                                                             재료비

3. 노무비

(1) 노무비의 구성

① 임금: 생산직 근로자에게 지급하는 보수를 말한다.

② 급료: 공장장, 제조부문의 사무직 및 관리직 등의 보수를 말한다.

③ 잡급: 임시로 고용된 공장 노무자에게 지급하는 보수이다.

④ 종업원 상여수당: 작업과는 관계없이 공장종업원에게 지급하는 상여금과 제수당을 말한다.

(2) 노무비 계정

제품 제조를 위하여 노동력을 소비함으로서 발생하는 원가를 말한다.

(3) 제품과의 관련성에 따른 분류

① 직접노무비: 특정제품을 생산하기 위하여 투입된 생산직 근로자의 임금으로 추적이 가능하다.

② 간접노무비: 여러 종류의 제품을 생산하기 위하여 투입된 간접공의 임금으로 추적이 어렵다,

(4) 노무비의 계산

직접노무비는 개별작업에 직접 투입된 작업시간에 소비 임률을 곱하여 계산된다.

당기노무비=작업시간×소비 임률

(5) 노무비의 회계처리

1) 노무비 소비액 계산

당기지급액+당기미지급액-전기미지급액=당기(노무비)소비액

                                                              노무비

4. 제조경비

(1) 경비

제픔 제조를 의해 소비된 원가 중 재료비와 노뮈를 제외한 모든 원가 요소를 말한다.

(2) 경비의 구성

(3) 경비의 회계처리

1) 경비 소비액 계산

소비액=당기지급액+당기미지급액+전기선급액-당기선급액

                                                                  제조경비

5. 제조간접비

(1) 제조간접비 계정

직접재료비와 직접노무비를 제외한 모든 제조원가인 제조간접비는 제조간접비 계정을 사용하여 인식한다.

(2) 제조간접비의 회계처리

                                                                        제조간접비

6. 재공품

(1) 재공품 계정

생산공정에 투입된 원가를 집계하여 완성품원가와 기말재공품원가로 배분하기 위한 계정이 필요한데 이를 재공품 계정이라고 한다. 재공품 계정의 차변에는 투입된 원가가 기록되고 대변에는 완성품원가와 기말 재공품원가가 기록된다.

                                                                       재공품

① 당기총제조원가=직접재료비+직접노무비+제조간접비

② 당기제품제조원가=기초재공품+당기퐁제조비용-기말재공품재고액

7. 제품

(1) 제품계정

완성된 제품의 원가인 당기제품제조원가(당기완성품원가)는 재공품 계정의 대변에서 제품계정의 차변으로 제품계정에 대체한다. 제품계정은 생산이 완료된 완성품의 제조원가를 기록하는 계정이다.

                                                                    제품

① 매출원가=기초제품재고액+당기제품제조원가-기말제품재고액